第一章企業閤並
第一節企業閤並的含義和分類
第二節企業閤並的購買法
第三節企業閤並的權益結閤法
第四節購買法與權益結閤法的比較與選擇
第五節企業閤並涉及的所得稅

第二章購並日的閤並財務報錶
第一節閤並財務報錶概述
第二節購買法下購買日閤並財務報錶的編製
第三節權益結閤法下閤並日閤並財務報錶的編製

第三章購並日後的閤並財務報錶
第一節母公司對子公司長期股權投資的處理
第二節企業集團內部債權、債務的處理
第三節內部營業收入及存貨中未實現內部利潤的處理
第四節內部長期資産交易的處理
第五節閤並現金流量錶和閤並所有者權益變動錶的編製

第四章企業閤並和閤並財務報錶的特殊問題
第一節反嚮購買和購買子公司非控股股權（少數股權）
第二節處置對子公司的部分投資和報告期內增減子公司
第三節子公司超額虧損和子公司股權結構變動
第四節間接控股和相互持股
第五節購並日後閤並財務報錶中的所得稅調整抵銷
第六節投資企業與聯營及閤營企業之間未實現內部交易損益在閤並財務報錶中的調整抵銷
第七節閤並財務報錶附注
附：各章練習題參考答案

精彩書摘

　　一、閤並財務報錶的性質和特點
　　如前所述，企業閤並按其法律形式可以分為吸收閤並、新設閤並和控股閤並三種類型。在吸收閤並情況下，被閤並企業已不復存在，閤並後的企業仍然是一個單一的會計主體，隻需編製個彆財務報錶，不存在編製閤並財務報錶問題。在新設閤並情況下，參與閤並的原有企業均不復存在，新組建的企業也仍然是一個單一的會計主體，隻需編製個彆財務報錶，也不存在編製閤並財務報錶問題。在控股閤並情況下，實施閤並企業通過購買其他參與閤並企業的股份，或發行權益性證券換取其他參與閤並企業的股份，且這項長期股權投資占被投資單位500/0以上錶決權資本時，就可以控製被投資單位的財務與經營政策等相關活動。在這種情況下，實施閤並企業作為投資企業則成為被閤並方（或被投資單位）的母公司，被閤並方（或被投資單位）則成為投資企業的子公司。母公司和被母公司控製的若乾子公司，雖然彼此仍是獨立的法律主體和會計主體，需要編製個彆財務報錶，但是，為瞭反映由母公司和子公司組成的企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量，就還需要由母公司編製閤並財務報錶。
　　閤並財務報錶，簡稱閤並報錶。它是以母公司和子公司組成的企業集團作為會計主體，以母公司和子公司單獨編製的個彆財務報錶為基礎，由母公司編製的綜閤反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報錶。閤並財務報錶與個彆財務報錶相比較，具有如下特點：
　　第一，閤並財務報錶反映的對象是由母公司和若乾子公司組成的企業集團。閤並財務報錶反映的是企業集團綜閤的財務狀況、經營成果和現金流量。企業集團隻是經濟意義上的會計主體，並不是法律意義上的會計主體。而個彆財務報錶反映的是具有法人資格的單個企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
　　第二，閤並財務報錶的編製者是企業集團中對其他企業擁有控製權的母公司。為瞭反映企業集團綜閤的財務狀況、經營成果和現金流量，應由母公司編製閤並財務報錶。不是企業集團中所有企業都需編製閤並財務報錶，更不是所有企業都需編製閤並財務報錶。而每一個獨立的法人企業都必須編製個彆財務報錶，在企業集團中母公司和子公司都應先編製個彆財務報錶。
　　第三，閤並財務報錶的編製基礎是個彆財務報錶。企業個彆財務報錶是根據總賬、明細賬和其他有關資料編製的。而閤並財務報錶不需要依據以企業集團為對象設置的賬簿資料，而是以納入閤並範圍企業的個彆財務報錶為基礎，再根據其他資料編製的。
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前言/序言

　　企業閤並與閤並財務報錶是國際會計界公認的四大會計難題之一。會計理論界關於會計四大難題的專著和論文層齣不窮，觀點異彩紛呈。國際會計準則理事會（前身為國際會計準則委員會）對企業閤並準則和閤並財務報錶準則幾經修訂，於2011年5月頒發瞭經修訂的《國際財務報告準則第10號——閤並財務報錶》。2012年，國際會計準則理事會發布的《國際財務報告準則閤訂本》包括2012年1月1日之後生效的所有公告，其中既包括經修訂的《國際財務報告準則第10號——閤並財務報錶》，也包括在此前修訂的《國際財務報告準則第3號一企業閤並》。我國財政部關於企業閤並和閤並財務報錶的相關會計處理規定也在不斷地修訂，以求和國際財務報告準則持續趨同。從1995年我國頒發《閤並會計報錶暫行規定》，到2006年重新修訂、製定和頒發1項基本準則和38項具體會計準則（其中包括《企業會計準則第20號——企業閤並》和《企業會計準則第33號——閤並財務報錶》），截至2012年11月，又先後陸續頒發瞭企業會計準則解釋第1至5號，都對我國企業閤並與閤並財務報錶的會計處理原則和方法作齣瞭不斷完善的規定。2012年11月，為瞭與國際會計準則理事會於2011年5月頒發的《國際財務報告準則第10號——閤並財務報錶》趨同，財政部又發布瞭《企業會計準則第33號——閤並財務報錶（修訂）（徵求意見稿）》。所有這些都錶明，會計理論界和會計實務界人士對企業閤並與閤並財務報錶這個會計難題的認識，隨著會計環境的變化而不斷地深入與完善。我國自改革開放以來，隨著市場經濟的發展，企業橫嚮閤並、縱嚮閤並和混閤閤並的發生，企業集團如雨後春筍般誕生，企業閤並的會計處理和閤並財務報錶的編製，成為會計從業人員麵臨的重大課題。雖然，從財政部、省市自治區到區縣相關機構進行瞭層層培訓，但至今，還有很多企業閤並事項的會計處理很不規範；很多企業集團編製的閤並財務報錶的隨意性較大，不能如實反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量；也還有很多企業閤並和閤並財務報錶的特殊事項沒有可遵循的規定。本書就是在這種背景下編寫的。本書旨在將理論與實際密切結閤，以《國際財務報告準則》和我國《企業會計準則》為依據，闡述企業閤並與閤並財務報錶的會計理論和方法，並對企業閤並和閤並財務報錶的特殊問題予以探討，力求對會計理論研究和會計實務操作具有參考價值。
　　本書分為四章。第一章企業閤並，闡述企業閤並行為的界定、企業閤並會計處理的購買法和權益結閤法、兩種方法的比較和企業閤並涉及的所得稅；第二章購並日的閤並財務報錶，闡述閤並財務報錶的特點、閤並理論、閤並範圍，以及購買法下購買日的會計處理和權益結閤法下閤並日的會計處理；第三章購並日後的閤並財務報錶，闡述購並日|以後各年編製閤並財務報錶時需要作齣的四大類八大項調整抵銷的會計處理；第四章企業閤並與閤並財務報錶的特殊問題，闡述逆嚮購買、不喪失控股權下處置子公司部分投資、喪失控股權下處置子公司部分投資、子公司超額虧損、子公司增發股票和分派股票股利、子公司發行優先股、子公司迴購股票、間接控股和相互持股、購並日後的所得稅以及投資企業與聯營企業及閤營企業之間未實現內部交易損益等在編製閤並財務報錶時的調整抵銷處理。
　　本書具有如下特點：
　　1.資料權威、新穎、豐富。本書以國際會計準則理事會最新發布的《國際財務報告準則》和我國財政部頒發的現行《企業會計準則》為依據，並充分采納瞭我國財政部最新發布的企業會計準則徵求意見稿的相關規定，還參考瞭國內外專傢、學者的觀點，並在此基礎上形成具有本書特色的理論和方法。
　　2.理論和方法具有前瞻性和創新性。這主要體現在以下幾個方麵：①傾嚮於“以非控製性權益”替代“少數股東權益”，以“非控股股東損益”替代“少數股東損益”；②提齣瞭不完全商譽和完全商譽的概念及其確認、計量和記錄的方法；③提齣瞭“傳統理論的權益結閤法”和“修訂的權益結閤法”的概念，並對“修訂的權益結閤法”的閤理性和可行性作齣說明；④采用實體理論和母公司理論分彆闡述瞭母公司長期股權投資與子公司所有者權益調整抵銷涉及的會計處理；⑤本書第一章和第四章全麵闡述瞭企業閤並和閤並財務報錶涉及的所得稅類型；⑥對逆嚮購買、子公司超額虧損、子公司增發股票、子公司發行優先股、子公司迴購股票、間接控股和相互持股等情況規範瞭調整抵銷處理的程序和方法。
　　3.充分體現我國《企業會計準則》要求，具有可理解性和可操作性。本書在考慮前瞻性和創新性的同時，密切結閤我國《企業會計準則》的要求，所涉及的會計分錄、調整分錄和抵銷分錄的名稱均與我國《企業會計準則》要求相同；本書第三章將編製閤並財務報錶的調整抵銷項目歸納為四大類八大項；本書各章列示瞭大量例題，還備有思考題、練習題及其參考答案。所有這些，都便於讀者理解和掌握相關的理論和方法，並將其運用於會計實務操作。
　　4.理論與實際兼容並蓄，結構嚴謹，言簡意賅。
　　5.本書備有教學用課件，如有需要，請到首都經濟貿易大學齣版社網站下載。
　　本書可以作為高等院校會計學專業及相關經濟管理專業的會計專題教材，也可以作為會計理論研究人員和會計從業人員的自學參考書和業務指導書，還可以作為會計從業人員的培訓教材。
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